Как списать судебные расходы проводки. Учет судебных издержек. Налоговый учет расходов
Комментарий к письму Минфина России от 20.09.2010 № 03-03-06/1/597: налог на прибыль - признание судебных расходов
Контрагент организации судился с ней, пытаясь . Теперь организация должна погасить задолженность по договору с этим контрагентом, заплатить ему неустойку, а также возместить часть госпошлины, уплаченной контрагентом за рассмотрение заявления в суде.
В опубликованном Письме перечислены расходы, связанные с выплатой причитающихся по суду сумм, которые организация вправе принять в целях исчисления налога на прибыль. Помимо сумм, уплаченных в счет самой кредиторской задолженности по договору с контрагентом, фирма сможет учесть такие расходы:
- на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- в виде санкций за нарушение договорных (долговых) обязательств в виде пеней, штрафов, неустоек, возмещения материального ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- на судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Обратите внимание
: не относится к судебным издержкам и не признается в расходах организации уплаченный исполнительский сбор, регламентируемый ст. 112 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ. Исполнительский сбор по своей сути относится к мерам принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства, то есть приравнивается к санкциям, и в соответствии с п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ не учитывается в целях налогообложения (Письмо Минфина России от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227).
Судебные расходы
Поясним, что относится к судебным расходам
. Согласно ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ к ним относятся
:
- государственная пошлина
;
- издержки, связанные с рассмотрением дела арбитражным судом
.
В свою очередь, судебные издержки могут состоять из таких затрат (ст. 106 АПК РФ):
- денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;
- расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
- расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
- расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления;
- другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Примерно такой же перечень предусмотрен в ст. 88 Гражданского процессуального кодекса РФ.
Обратите внимание на такой момент, как распределение судебных расходов. Скажем, та же госпошлина, уплаченная истцом (контрагентом, взыскивающим с организации долги и неустойку), перекладывается на проигравшую сторону, то есть на организацию-оппонента. Но решение о перераспределении судебных расходов должен принять суд. Это может быть суд первой инстанции, апелляционный суд и т.д., в зависимости от того, когда соответствующее требование было заявлено стороной (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 121).
Помимо госпошлины перераспределены могут быть и иные судебные расходы. При этом суды исходят из разумных пределов возмещения судебных издержек.
Дата признания судебных расходов
Дата признания судебных расходов в первую очередь зависит от метода учета доходов и расходов фирмы, применяемого налогоплательщиком. При методе начисления учет производится в соответствии со ст. 272 Налогового кодекса РФ. Таким образом, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Как отмечено в опубликованном Письме, дата осуществления внереализационных и прочих расходов определяется (если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 Налогового кодекса РФ) согласно п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, то есть по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), расходы учитываются по
:
- дате признания должником задолженности (добровольное признание);
- дате вступления в законную силу решения суда (при принудительном взыскании).
Нашей организацией был подан Иск о взыскании с ответчика задолженности по договору поставки,а так же расходов на представителя юридической службы. Суд удовлетворил наш Иск положительно. Вопрос. Ответчик перечислил на наш расчетный счет "Расходы на представителя юридической службы". 1. Являются ли данные поступления ДОХОДОМ организации в Налоговом учете и Бухгалтерском? 2.НДС с данной суммы мы должны оплатить? Какими проводками отражается данная операция в БУ и НУ.
В данной ситуации сумма возмещения судебных издержек (на представителя юридической службы) является Вашим доходом, и его следует учесть при налогообложении.
Начислить сумму возмещения нужно проводкой Дт 76 Кт 91-1. Поступление суммы возмещения отразите записью Дт 51 Кт 76.
НДС такая операция не облагается. В налоговом учете проводок действующим законодательством не предусмотрено.
Как отразить госпошлину в бухучете
Госпошлина за рассмотрение дел в суде*
Если организация перечислила госпошлину за рассмотрение дела в суде, уплаченные суммы включите в состав прочих расходов (счет 91) (п. 11 ПБУ 10/99). При обращении в суд сделайте проводку:
– начислена госпошлина за рассмотрение дела в суде.
Согласно процессуальному законодательству, если истец выиграет дело, суд взыскивает с ответчика судебные издержки (в т. ч. госпошлину) в его пользу ( , ).
Такую операцию организация-ответчик отражает проводками:
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены судебные издержки (в т. ч. госпошлина), подлежащие возмещению истцу по решению суда;
Дебет 76 Кредит 51
– перечислена истцу сумма возмещения судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда.
Организация-истец отражает эту операцию проводками:*
Дебет 76 Кредит 91-1
– включено в состав прочих доходов возмещение судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда;
Дебет 51 Кредит 76
– поступило на расчетный счет возмещение судебных издержек (в. т. ч. госпошлины) по решению суда.
Ситуация: в какой момент отражать в бухучете госпошлину за рассмотрение дел в суде
Отражайте госпошлину в бухучете в момент обращения в суд.
Независимо от даты оплаты в бухучете расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99). Поэтому сумму госпошлины нужно включить в состав расходов в том периоде, когда организация обратилась в суд. Например, на дату подачи искового заявления, которая фиксируется на втором экземпляре заявления при его регистрации (п. 3.1.5 Инструкции, утвержденной постановлением Пленума ВАС РФ от 25 декабря 2013 г. № 100, п. 2.2 Инструкции, утвержденной приказом Судебного департамента Верховного суда РФ от 29 апреля 2003 г. № 36). Именно в этот день и следует сделать проводки по начислению госпошлины.
Ответчик при возмещении истцу госпошлины (в составе других судебных издержек) учитывает сбор в момент вступления в силу решения суда . На эту же дату истец отражает госпошлину, подлежащую возмещению, в доходах.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/176 и от 1 июля 2005 г. № 03-03-04/1/37 .
Пример отражения в бухучете госпошлины, уплаченной при подаче искового заявления в суд. По решению суда ответчик возмещает истцу судебные издержки*
ООО «Альфа» (истец) обратилось с исковым заявлением в арбитражный суд о взыскании с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (ответчик) задолженности в размере 12 000 руб. При этом «Альфа» заплатила госпошлину в сумме 500 руб.
В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 500 руб. – начислена госпошлина;
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 500 руб. – перечислена госпошлина в бюджет.
«Альфа» выиграла судебный процесс. Поэтому «Гермес» возместил ей расходы по уплате госпошлины, перечислив 500 руб. на расчетный счет истца. На дату вступления в силу решения суда бухгалтер «Альфы» сделал проводку:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 500 руб. – судебные расходы, подлежащие возмещению проигравшей стороной, отнесены в состав прочих доходов.
В тот день, когда сумма возмещения поступила на расчетный счет «Альфы», бухгалтер организации сделал в учете запись:
Дебет 51 Кредит 76
– 500 руб. – получено от ответчика возмещение по уплате госпошлины.*
Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки.
В день вступления в силу решения суда:
Дебет 91-2 Кредит 76
– 500 руб. – начислена госпошлина, подлежащая возмещению истцу на основании решения арбитражного суда.
В день перечисления судебных расходов, подлежащих возмещению на счет истца:
Дебет 76 Кредит 51
– 500 руб. – перечислена госпошлина в качестве возмещения судебных расходов на расчетный счет истца.
Из книги: Библиотека журнала «Главбух». Ваш минимальный налог на прибыль, или Как обосновать любые расходы
Возмещение судебных расходов
Сторона, выигравшая спор, может возместить свои судебные расходы за счет проигравшей стороны (ст. 110 АПК РФ). Если же суд удовлетворил иск частично, судебные расходы разделят между сторонами пропорционально размеру удовлетворенных требований (п. 1 ст. 110 АПК РФ).
Чтобы возместить расходы за счет проигравшей стороны, компании достаточно подать отдельный иск с точной суммой затрат. Сделать это можно сразу же, как компания выиграла дело. Однако свои затраты, подлежащие возмещению, компании придется подтвердить документально. Например, чтобы возместить расходы, связанные с оплатой услуг представителя в арбитражном суде, необходимо предъявить:
- документ, подтверждающий оплату этих услуг;
- договор на участие представителя в судебных заседаниях с разбивкой сумм по каждой судебной инстанции.
Обратите внимание: судебные издержки можно возместить только в том судебном процессе, с которым они связаны. Если же компания по каким-либо причинам не заявила требование о возмещении судебных издержек, то компенсировать их в порядке возмещения убытков по статье 1069 Гражданского кодекса РФ будет невозможно. Эта позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 10734/03 .
В какой момент суммы судебных расходов, подлежащие возмещению проигравшей стороной, следует отразить в налоговом учете организации? Это зависит от того, как компания определяет доходы и расходы для целей налогообложения. Если компания учитывает доходы и расходы по методу начисления, то эти суммы следует учесть в составе внереализационных доходов на дату, когда соответствующее судебное решение вступило в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). * Если же компания использует кассовый метод, то датой получения дохода признается день поступления денег на ее банковский счет.
ПРИМЕР 2*
В июне 2014 года ЗАО «Туроператор» участвовало в судебном процессе. Иск к турфирме предъявила компания «Инвест», недовольная качеством оказанных ей услуг по организации выездного корпоративного мероприятия. Согласно штатному расписанию ЗАО «Туроператор», должность юриста в компании отсутствует, поэтому для защиты своих интересов компания обратилась к услугам адвоката. На оплату его услуг было потрачено 15 000 руб. ЗАО «Туроператор» учитывает доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления.
По результатам судебного заседания иск компании «Инвест» удовлетворен не был. Кроме того, арбитражный суд постановил возместить ЗАО «Туроператор» понесенные им судебные расходы на оплату услуг адвоката в сумме 15 000 руб. (в разумных пределах). В июле присужденная судом сумма в полном объеме поступила на расчетный счет ЗАО «Туроператор».
Бухгалтерия ЗАО «Туроператор» отразила в учете эти операции следующим образом.
В июне 2014 года
ДЕБЕТ 91–2 КРЕДИТ 76
– 15 000 руб. - учтены расходы на оплату услуг адвоката согласно заключенному договору;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 15 000 руб. - перечислены деньги адвокату;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91–1
– 15 000 руб. - отражена задолженность компании «Инвест» по возмещению судебных расходов согласно решению суда.
В июле 2014 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 15 000 руб. - поступили денежные средства от компании «Инвест» во исполнение решения арбитражного суда.
В налоговом учете бухгалтерия ЗАО «Туроператор» отразила:
– в составе внереализационных расходов - 15 000 руб.;
– в составе внереализационных доходов - 15 000 руб.
Какие операции облагаются НДС
НДС начисляйте при совершении следующих операций:*
- реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);
- передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль ;
- выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления ;
Об этом говорится в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса.
Вопрос
Бухгалтерский и налоговый учет судебных издержек и госпошлины в суд?
Ответ
Государственная пошлина. В целях налогообложения прибыли сумма государственной пошлины, уплачиваемой при обращении с иском в суд, учитывается единовременно в момент подачи искового заявления. Основание для отражения расхода — пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. В Письме от 22 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/176 Минфин России разъяснил: суммы налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей относятся к внереализационным расходам и согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ признаются на дату их начисления (таковой считается день принятия судом искового заявления).
Судебные издержки. Суммы оплаты услуг представителей, экспертов, специалистов, переводчиков, а также другие расходы, связанные с рассмотрением дела в суде, являются частью судебных расходов и учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату их возникновения (Письма Минфина России от 20 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/597, от 3 июня 2010 г. N 03-03-06/1/373). Очевидно, что судебные издержки должны быть обоснованными и документально подтвержденными (требования п. 1 ст. 252 НК РФ).
Возмещение контрагенту расходов, если организация проиграла дело в суде. В силу п. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом с проигравшей стороны. На дату вступления в силу решения суда организация вправе учесть в составе внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ) суммы государственной пошлины и судебных издержек, подлежащие перечислению выигравшей спор стороне (Письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. N 03-03-06/4/124).
Возмещение контрагентом расходов в случае выигрыша организацией дела в суде. Обратная ситуация возникает, когда судебное решение вынесено в пользу организации. На дату вступления в законную силу решения суда, т.е. на день вынесения определения об утверждении мирового соглашения, следует отразить во внереализационных доходах сумму судебных расходов, присужденную судом к возмещению.
Отражение в бухгалтерском учете уплаты государственной пошлины и судебных издержек смотрите в приложенных файлах.
Смежные вопросы:
-
ИП на УСН 15 %х очет сдать в аренду свое помещение организации. 1.Может ли он включить с расходы содержание жилья, именно коммунальные платежт, свет. 2. Пришлите пожалуйста заявление…... -
Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…... -
Добрый день, Мы часто используем услуги такси, а именно: 1) От офиса до дома после 9 часов вечера, в случае срочных заданий и большого объема работы. 2) От офиса…... -
У нас автотранспортная организация. Обязательны ли для нас нормы Минтранса для автомобилей
✒ Минфин указывает: следовать рекомендациям или нет — право налогоплательщика. Большинство арбитражных судов разделяют мнение ведомства о…...
Госпошлина - проводки в бухучете по отражению операций с ее участием мы разберем в данной публикации - является федеральным сбором. Вы узнаете о том, какие бывают виды госпошлин и от чего зависит тот или иной способ их фиксации в бухгалтерском учете.
Нюансы бухгалтерского учета госпошлины в 2018-2019 годах
Госпошлина, согласно ст. 13 НК РФ, признается сбором федерального уровня. В последнее время в эту сферу корректив не вносилось, поэтому в 2018-2019 годах, как и прежде, для отражения учетных записей по ее начислению и уплате используют сч. 68 (субсч. «Государственная пошлина»).
Подробнее о классификации налогов и сборов в РФ читайте .
При этом вид корреспондирующего счета при начислении госпошлины зависит от ее типа. Госпошлина может уплачиваться в связи:
- с приобретением некоторых имущественных объектов;
- осуществлением хозопераций по основной деятельности компании;
- осуществлением операций, не имеющих отношения к ее основной деятельности;
- участием фирмы в судебных разбирательствах.
Рассмотрим, как ведется учет госпошлины и какими проводками необходимо зафиксировать операцию по начислению соответствующих сумм в перечисленных ситуациях.
Начислена госпошлина при покупке имущества: какой счет бухгалтерского учета используется
Госпошлина, уплачиваемая при приобретении (создании) имущественных объектов, относится на увеличение их фактической стоимости (п. 8 ПБУ 14/2007, п. 8 ПБУ 6/01):
Дт 08 Кт 68/госпошлина.
Такие записи будут использоваться, например, при уплате госпошлины в связи с регистрацией приобретенного объекта основных средств.
О бухучете основных средств читайте в материале «01 счет в бухгалтерском учете (нюансы)» .
Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки по операциям, связанным с основной деятельностью
В случае уплаты госпошлины за те или иные действия, необходимые для осуществления текущей работы предприятия, ее сумма относится на расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Бухучет госпошлины будет строиться таким образом, чтобы при этом в дебете записи по начислению госпошлины стоял один из затратных счетов:
Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 68/госпошлина.
Примеры подобных расходов: заверение рабочей документации фирмы и ее копий, регистрация договоров, заверение подписей сотрудников, корректности перевода с одного языка на другой и т. д.
Об основных затратных статьях см. в материале «Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете» .
Некоторые нюансы возникают при отражении в бухгалтерском учете госпошлины, внесенной за лицензии, получаемые на определенный временной промежуток, как правило, на несколько месяцев (например, лицензии на розничную продажу алкоголя). На сегодняшний день есть несколько вариантов учета такой госпошлины:
- Ее сумма может быть списана в расходы единовременно (письмо Минфина РФ от 12.04.2013 № 03-03-06/1/12248).
- Существует также мнение, что подобные затраты должны быть предварительно учтены в расходах будущего периода, а уже затем они списываются на издержки (письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
Тогда в проводках по госпошлине за выдачу лицензии будут использоваться следующие записи:
Дт 97 Кт 68/госпошлина — начислена госпошлина;
Дт 44 Кт 97 — часть госпошлины отнесена на расходы.
Последняя проводка будет делаться в соответствии с порядком, применяемым фирмой для учета расходов будущих периодов, до полного списания госпошлины на издержки.
- Есть также позиция, что такие лицензии образуют НМА (п. 3 ПБУ 14/2007, пп. 4, 9, 17 IAS 38). В этом случае сумма госпошлины будет списана на издержки в качестве амортизации:
Дт 08 Кт 60, 76 — отнесена сумма госпошлины за лицензию в стоимость НМА;
Дт 04 Кт 08 — оприходована лицензия;
Дт 44 Кт 05 — начислена амортизация.
ВАЖНО! По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизацию не начисляют (п. 23 ПБУ 14/2007).
Стоит понимать, что каждый из перечисленных способов организации бухгалтерских проводок для госпошлины имеет свои плюсы и минусы. Безусловно, выбранный метод учета подобных расходов необходимо закрепить в учетной политике фирмы.
Бухучет госпошлины по операциям, не связанным с основной деятельностью
Госпошлина за осуществление действий, не относящихся к основной деятельности фирмы, должна быть отнесена на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):
Дт 91.2 Кт 68/госпошлина.
Такая проводка найдет применение, в частности, при начислении госпошлины, уплачиваемой при отчуждении некоторых видов активов (п. 11 ПБУ 10/99).
Аналогично учитывается госпошлина, уплаченная за участие в судебном процессе.
О налоговом учете прочих расходов см. наш материал .
Плата, взимаемая частными нотариусами: отражение в бухгалтерском учете
Согласно ст. 22 «Основ законодательства РФ о нотариате» от 11.02.1993 № 4462-I госпошлиной может считаться плата за услуги только тех нотариусов, которые работают в госконторах. Частные же нотариусы взимают не госпошлину, а тариф. Таким образом, для учета нотариальных услуг частников сч. 68 использоваться не может, а начисление госпошлины в этом случае будет выглядеть так:
Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 76.
Начисление и оплата госпошлины: проводки
В записях по оплате госпошлины в проводках используется корреспонденция сч. 51 и 68:
Дт 68/госпошлина Кт 51.
Однако на практике часто встречаются ситуации, когда госпошлина уплачивается не с расчетного счета фирмы, а наличными через ее представителя. Правомерны ли такие действия? Ответ на этот вопрос нам дает письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.06.2012 № 03-05-04-03/43, в котором чиновники подтвердили правомочность подобных действий. При этом, уплачивая госпошлину, к платежной квитанции необходимо приложить документы, подтверждающие принадлежность уплаченных средств фирме, совершающей действие, за которое взимается госпошлина. Это может быть доверенность на представителя, копии учредительных документов, расходный ордер о выдаче представителю наличности для уплаты госпошлины.
Бухгалтерские проводки по уплате госпошлины в этом случае будут иметь следующий вид:
Дт 71 Кт 50 — выдана наличность под отчет представителю;
Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 71 — отражена сумма уплаченной госпошлины.
Возмещение госпошлины по решению суда: проводки
Госпошлина может быть не только уплаченной, но и полученной компанией в составе судебных издержек. Согласно ст. 110 АПК РФ и ст. 98 ГПК РФ все судебные издержки взыскиваются с проигравшей стороны. А поскольку госпошлина — часть судебных издержек, то фирма, уплатившая ее при подаче иска в суд (и выигравшая дело), может с полным правом рассчитывать на ее возмещение проигравшей стороной.
При этом для госпошлины, подлежащей получению по решению суда, проводки в бухучете будут выглядеть так:
Дт 76 Кт 91.1 — госпошлина к возмещению по решению суда;
Дт 51 Кт 76 — поступило возмещение госпошлины.
Как отражается госпошлина в налоговом учете
Все виды госпошлины в налоговом учете входят в категорию прочих расходов. Причем отражать ее следует на момент начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264 НКРФ). Для разных обстоятельств этот момент может приходиться или на дату уплаты, или на дату оформления регистрационных документов и пр.
Так, при регистрации каких-либо действий госпошлина уплачивается заранее, однако в расходы ее следует включать только после приема регистрационных документов уполномоченным органом. А вот при оплате госпошлины при лицензировании она учитывается в момент начисления (письмо ФНС России от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400). Если же госпошлина обусловлена покупкой внеоборотных активов, то сумма госпошлины войдет в первоначальную стоимость объектов, при условии что она внесена до их приобретения. Если после, то в категорию прочих расходов.
Итоги
Госпошлина - проводка в бухучете этого платежа имеет многочисленные особенности. Госпошлина может быть отнесена на расходы по основной деятельности, прочие расходы или на увеличение стоимости актива.
При списании госпошлины проводки ведутся с использованием затратных счетов в корреспонденции со сч. 68, к которому открывается соответствующий субсчет. Плата за совершение юридически значимых действий, взимаемая частными нотариусами, госпошлиной не является, поэтому при проведении в бухучете подобных хозопераций сч. 68 не используется.
Практически каждой организации в процессе хозяйственной деятельности приходится участвовать в судебных процессах. Порой сам хозяйствующий субъект подает в суд на недобросовестных контрагентов, иногда возникает необходимость выступать в роли ответчика. Нельзя забывать и о спорах с налоговыми органами, которые весьма часто переходят в стены арбитражных судов. Участвуя в судебном процессе, организация несет определенные издержки.
Леонид СОМОВ
Налоговый юрист
В общем виде судебные издержки можно разделить на государственную пошлину и издержки, связанные с рассмотрением дела. Арбитражно-процессуальный кодекс РФ конкретизирует состав издержек, связанных с рассмотрением дела. Так, в соответствии со статьей 106 АПК РФ к таким издержкам относятся:
денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;
расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Если же дело рассматривается в судах общей юрисдикции, а это происходит тогда, когда истцом или ответчиком является гражданин РФ или иностранное лицо, то к издержкам, связанным с рассмотрением дела, в соответствии со статьей 94 Гражданско-процессуального кодекса РФ относятся:
суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;
расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором РФ;
расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
расходы на оплату услуг представителей;
расходы на производство осмотра на месте;
компенсация за фактическую потерю времени;
связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;
другие признанные судом необходимыми расходы.
В части же налоговых споров напомним, что Конституционный суд РФ в определении от 20.02.02 № 22-О по жалобе открытого акционерного общества «Большевик» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 15, 16 и 1069 ГК РФ отметил, что все убытки, связанные с неправомерными действиями налоговой инспекции, в том числе расходы на оплату услуг юристов, должны быть включены в состав убытков, возмещаемых выигравшей стороне. До определения КС РФ арбитражные суды считали эти затраты не убытками, а судебными издержками, которые должны возмещаться в особом порядке.
Государственная пошлина
При обращении с иском в арбитражный суд необходимо заплатить государственную пошлину (ст. 102 АПК РФ). Её размеры установлены Законом РФ от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине». Величина государственной пошлины зависит от характера цены иска и его цены. Г осударственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, с исковых заявлений имущественного характера составляет: 5% от цены иска, но не менее одного МРОТ при цене иска до 10 000 руб.;
500 руб. + 4% от суммы свыше 10 000 руб. при цене иска от 10 000 руб. до 50 000 руб.;
2100 руб. + 3% от суммы свыше 50 000 руб. при цене иска от 50 000 руб. до 100 000 руб.;
3600 руб. + 2% от суммы свыше 100 000 руб. при цене иска от 100 000 руб. до 500 000 руб.;
11 600 руб. + 1% от суммы свыше 500 000 руб. при цене иска от 500 000 руб. до 1 000 000 руб.;
16 600 руб. + 0,5% от суммы свыше 1 000 000 руб., но не свыше 1000 МРОТ при цене иска свыше 1 000 000 руб.
Государственная пошлина с остальных исковых заявлений или заявлений, рассматриваемых в арбитражных судах, устанавливается кратной минимальному размеру оплаты труда. Максимальная её величина – 20 МРОТ установлена по исковым заявлениям по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, и по спорам о признании сделок недействительными.
С апелляционных и кассационных жалоб на решения и постановления арбитражного суда, а также на определения о прекращении производства по делу, об оставлении иска без рассмотрения, о наложении судебных штрафов, о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решений третейского суда и об отказе в выдаче исполнительного листа государственная пошлина взимается в размере 50% от размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления неимущественного характера, а по спорам имущественного характера - от размера государственной пошлины, исчисленной исходя из оспариваемой заявителем суммы (п. 2 ст. 4 закона № 2005-1).
Размер государственной пошлины при подаче иска в суд общей юрисдикции установлен пунктом 1 статьи 4 закона о государственной пошлине.
Бухгалтерский учет судебных издержек
Судебные издержки принимаются к бухгалтерскому учету, если они присуждены (имеется решение суда), а также фактически оплачены. Исходя из этого первичными документами, на основании которых производится принятие к учету арбитражных расходов и судебных издержек, являются:- решение суда (арбитражного или общей юрисдикции) с указанными в нем суммами расходов;
- платежные поручения, подтверждающие факт перечисления указанных расходов.
- 1000 руб. - оплата услуг стороннего юриста по составлению искового заявления;
- услуги нотариуса - 1000 руб.;
- госпошлина – 500 руб. (10 000 руб. х 5%).
В бухгалтерском учете истца (ООО «Альфа») производятся следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 2000 руб. (1000 + 1000) - отражены расходы, связанные с рассмотрением дела в суде;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 500 руб. - начислена госпошлина, связанная с участием организации в суде;
Дебет 68 Кредит 51
- 500 руб. - перечислена госпошлина в бюджет;
Дебет 76 Кредит 51
- 2000 руб. - оплачены услуги юриста и нотариуса;
Дебет 51 Кредит 76-2
- 10 000 руб. - поступила суммовая разница от ООО «Бета» по решению суда;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 2500 руб. - получено возмещение судебных расходов от ООО «Бета».
Ответчик, ООО «Бета» для участия в судебном процессе воспользовалось услугами адвоката, стоимость которых составила 3000 руб. После вынесения соответствующего решения суда в бухгалтерском учете ответчика производятся следующие записи:
Дебет 76-2 Кредит 51
10 000 руб. – перечислена суммовая разница по решению суда;
Дебет 91-2 Кредит 51
2500 руб. – возмещены судебные расходы ООО «Альфа» по решению суда;
Дебет 76 Кредит 51
3000 руб. - оплачены услуги адвоката.
_____________________
Конец примера 1
В ходе судебного процесса может возникнуть необходимость в привлечении свидетелей и экспертов. Если свидетели или эксперты привлекаются по просьбе истца или ответчика, то на депозитный счет суда вносится определённая сумма, необходимая для оплаты проезда, жилья и суточных вызываемых лиц. Если ходатайство исходило от обеих сторон, то необходимые средства вносятся на депозитный счет в равных долях. При привлечении же экспертов судом расходы, связанные с их привлечением, оплачиваются за счет средств федерального бюджета.
Пример 2 Используем данные примера 1. В ходе судебного рассмотрения от ООО «Бета» поступило ходатайство о привлечении в качестве свидетеля представителя ООО «Гамма», выступающего в договоре с ООО «Альфа» в качестве субподрядчика. Расходы организации, связанные с вызовом свидетеля, составили 5000 руб. ООО «Бета» также направило ходатайство о привлечении эксперта. Расходы, связанные с вызовом эксперта, составили 7000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Бета», помимо вышеприведенных записей, добавляются следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 7000 руб. - отражены расходы, связанные с вызовом эксперта;
Дебет 76 Кредит 51
- 5000 руб. - внесена на депозитный счет суда сумма на оплату вызова свидетелей.
______________________________
Конец примера 2
Учёт уплаты штрафов, пеней, неустоек
Суд может вынести решение об уплате организацией штрафных санкций, пеней, неустоек. Эти выплаты относят к внереализационным расходам. Суммы признанных или присуждённых судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, в бухгалтерском учете отражаются записью:Дебет 91-2 Кредит 76-2
- начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.
Если величина штрафа, пеней или неустойки довольно значительная, то организации можете создать резерв под условные обязательства. В бухгалтерском учёте данная операция будет выглядеть следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 96
- создан резерв под условные обязательство: требование покупателя заплатить штрафные санкции за нарушение сроков поставки товара.
Следует отметить, что создание финансового резерва может быть проведено в отношении споров, разрешаемых как в судебном, так и во внесудебном порядке.
Пример 3 В ноябре 2003 года налоговые органы провели выездную проверку деятельности организации. В результате ими было принято решение о доначислении налога на прибыль в размере 100 000 руб. По оценке экспертов организации сумма налога, подлежащего доначислению, составляет только 50 000 руб. В конце года руководством организации было принято решение о создании резерва под условное обязательство в размере 50 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2003 года остаток по счёту 99 (кредит) составил 150 000 руб.
Вопрос о доначислении налога на прибыль был окончательно урегулирован 30 марта 2004 года. При этом величина налога составила 70 000 (20 000) руб.
Дебет 99 Кредит 96
- 50 000 руб. – создан резерв под вероятную сумму доплаты по налогу на прибыль;
Дебет 99 Кредит 84
- 100 000 руб. (150 000 – 50 000) – списана чистая прибыль от хозяйственной деятельности организации в 2003 году.
вариант 1 – сумма налога 70 000 руб.:
Дебет 96 Кредит 68
- 50 000 руб. – использован резерв, созданный для доплаты по налогу на прибыль;
Дебет 99 Кредит 68
- 20 000 руб. – доначислена разница между предполагаемой и фактической суммой доплаты по налогу на прибыль;
Дебет 68 Кредит 51
- 70 000 руб. – перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль.
Вариант 2 – сумма налога 20 000 руб.:
Дебет 96 Кредит 68
- 20 000 руб. – использован частично созданный резерв под условное обязательство;
Дебет 68 Кредит 51
- 20 000 руб. – перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль;
Дебет 96 Кредит 91-1
- 30 000 руб. – списана неиспользованная часть резерва под условное обязательство.
_____________________
Конец примера 3
В налогом учете при исчислении налога на прибыль судебные расходы, если рассматриваемые дела связаны с производственной деятельностью организации, включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы: расходы на госпошлину относятся к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК), иные судебные расходы, а также арбитражные сборы включаются во внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом они учитываются независимо от статуса стороны в деле (истец или ответчик) и вне зависимости от исхода дела.
Расходы на юридические услуги, в том числе на адвоката, и услуги нотариуса (в размере установленных тарифов) организация может отнести к прочим расходам (подп. 14 и 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Доходы же в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ).
В налоговом учете в перечне возможных создаваемых резервов резерв под условное обязательство отсутствует. Поэтому учитываемая в бухгалтерском учете величина этого резерва вызовет образование вычитаемой временной разницы. А это, в свою очередь, приведет к обязанности начислить отложенный налоговый актив (п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).
Пример 4 Несколько изменим условие примера 3. В ноябре 2003 года поступает претензия от покупателя продукции на сумму 100 000 руб. Эксперты организации оценили, что покупателю придется перечислить 50 000 руб. На эту величину в конце года создается резерв под условное обязательство. В марте суд обязал организацию перечислить покупателю 70 000 руб.
В бухгалтерском учёте проведённые операции отражаются следующим образом.
Дебет 91-2 Кредит 96
- 50 000 руб. – создан резерв под вероятную сумму претензии;
Дебет 09 Кредит 68
- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) – начислен отложенный налоговый актив.
Дебет 96 Кредит 76-2
- 50 000 руб. – использован резерв, созданный под условное обязательство;
Дебет 91-2 Кредит 76-2
- 20 000 руб. – доначислена разница между предполагаемой и фактической суммой претензии, установленной судом;
Дебет 68 Кредит 09
- 12 000 руб. – списана величина отложенного налогового актива;
Дебет 76-2 Кредит 51
- 70 000 руб. – перечислена сумма по претензии покупателя, установленная судом.
__________________________
